如何區分“視同銷售”與“不得抵扣進項稅額”兩種情況?
如何區分“視同銷售”與“不得抵扣進項稅額”兩種情況?
不得抵扣進項稅額的情形
一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;
?。ǘ┓钦p失的購進貨物,以及相關的勞務和交通運輸服務;
?。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;
?。ㄋ模﹪鴦赵阂幎ǖ钠渌椖?。
備注:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
二、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) ??第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
?。ǘ┓钦p失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
?。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
?。ㄋ模┓钦p失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
?。ㄎ澹┓钦p失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。
?。┵忂M的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
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本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
視同銷售情形
一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 ?單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;
?。ǘ╀N售代銷貨物;
?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;
?。ㄋ模⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
?。ㄎ澹⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
?。⒆援a、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
?。ㄆ撸⒆援a、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
?。ò耍⒆援a、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
二、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件 ?第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:
?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外
?。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇湛偩忠幎ǖ钠渌樾?。
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