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高新技術(shù)企業(yè)能夠享受哪些稅收優(yōu)惠?

來(lái)源:   日期:2020/12/03   點(diǎn)擊:   屬于:優(yōu)惠政策

  一、減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規定,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受這項優(yōu)惠時(shí)要注意以下幾點(diǎn):

 ?。ǘ┚用衿髽I(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè),同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率,也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率的減半征稅。

 ?。ㄈ┚用衿髽I(yè)享受農、林、牧、漁業(yè)項目所得免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,公共基礎設施二免三年半的,環(huán)保、節能節水項目三免三減半的,技術(shù)轉讓所得免征或減半征收的,只能按照25%的法定稅率減半。

  (四)不能與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受,但可以選擇放棄享受15%稅率的優(yōu)惠(保留高新技術(shù)企業(yè)資格),選擇享受小型微利企業(yè)減計所得額征收優(yōu)惠。

  例1:A公司是高新技術(shù)企業(yè),2019年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為50萬(wàn)元,該企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件。如果A公司選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率,應納企業(yè)所得稅(50×15%)=7.5萬(wàn)元,但如果選擇適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,按照2019年的新政策,對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計入應納稅所得額,稅率為20%,稅負為5%,那么該企業(yè)應納企業(yè)所得稅為50×25%×20%=2.5萬(wàn)元。很顯然,A公司選擇適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠應繳納的企業(yè)所得稅更少。

  (五)高新技術(shù)企業(yè)查補稅款可以適用15%稅率,但是如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查,發(fā)現企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)規定條件的,會(huì )提請認定機構復核,復核后確認不符合認定條件的,由認定機構取消其高新技術(shù)企業(yè)資格,并通知稅務(wù)機關(guān)追繳不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

 ?。└咝缕髽I(yè)取得境外所得可以享受15%稅率優(yōu)惠。

  例2:某高新技術(shù)企業(yè)2017年在境外某國的分公司實(shí)現稅前所得1000萬(wàn)元,并已在該國繳納100萬(wàn)元的所得稅。在2017年度的匯算清繳中,這家境外分公司的所得如何計算繳納企業(yè)所得稅呢?

  該企業(yè)境內、境外所得都是可以按照15%的優(yōu)惠稅率在境內繳納企業(yè)所得稅。假設這筆境外所得不需要作納稅調整,那么應納稅所得額為:1000×15%=150(萬(wàn)元),可以抵免境外已經(jīng)繳納的100萬(wàn)元,應當補稅150-100=50(萬(wàn)元)。

  二、技術(shù)轉讓所得企業(yè)所得稅減免

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規定,企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內,居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  例3:B高新技術(shù)企業(yè)2017年納稅調整后所得2000萬(wàn)元,符合條件的技術(shù)轉讓所得700萬(wàn)元,假定沒(méi)有其他調整事項。計算B企業(yè)2017年應納企業(yè)所得稅。

 ?。?000-700)×15%+(700-500)×50%×25%=220(萬(wàn)元)

  三、延長(cháng)虧損結轉年限

  根據《關(guān)于延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)第一條規定,自2018年1月1日起,當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統稱(chēng)資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至10年。

  享受這項優(yōu)惠要注意以下幾點(diǎn):

 ?。ㄒ唬┎荒芑煜邆滟Y格年度與高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度

  高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度,確定其具備資格的年度。

  例4:C高新技術(shù)企業(yè),證書(shū)注明發(fā)證日期是2018年9月17日,有效期是2018.9.17-2021.9.17,請問(wèn)該企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是幾年?具備高新技術(shù)企業(yè)資格的年度是哪幾年?

  解:高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)的有效期是三年:2018.9-2021.9,企業(yè)從2018年9月認定通過(guò)就開(kāi)始享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠,到2021年9月資格期滿(mǎn),在通過(guò)重新認定前,企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳,在2021年底前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,應按規定補繳相應期間的稅款,而具備資格年度按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度確定,一共是四個(gè)年度:2018年,2019年,2020年,2021年。

 ?。ǘ┚邆滟Y格年度之前5年虧損結轉彌補年限

  例5:一家企業(yè),2018年具備資格,2013年虧損300萬(wàn)元,2014年虧損200萬(wàn)元,2015年虧損100萬(wàn)元,2016年所得為0,2017年所得200萬(wàn)元,2018年所得50萬(wàn)元。

  按照規定,無(wú)論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格,2013年虧損300萬(wàn)元,用2017年所得200萬(wàn)元、2018年所得50萬(wàn)元彌補后,如果2019年至2023年有所得仍可繼續彌補;2014年企業(yè)虧損200萬(wàn)元,依次用2019年至2024年所得彌補;2015年企業(yè)虧損100萬(wàn)元,依次用2019年至2025年所得彌補。

  例6:接上例,該企業(yè)2019年起不具備資格,2019年虧損100萬(wàn)元。其之前2013年至2015年尚未彌補完的虧損的最長(cháng)結轉年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格,按照規定,2019年虧損100萬(wàn)元準予向以后10年結轉彌補,即準予依次用2020年至2029年所得彌補。如果到2024年還不具備資格,按照規定,2019年虧損100萬(wàn)元只準予向以后5年結轉彌補,即依次用2020年至2024年所得彌補,尚未彌補完的虧損,不允許用2025年至2029年所得彌補。

  四、研發(fā)費加計扣除

  根據《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規定,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

  例7:D企業(yè)在2017年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn),計稅基礎為100萬(wàn)元,攤銷(xiāo)年限為10年。計算2018年可稅前攤銷(xiāo)的金額是多少?

  2018年D企業(yè)可稅前攤銷(xiāo)10萬(wàn)×1.75=17.5萬(wàn)元。

  五、固定資產(chǎn)加速折舊

  根據《關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)第一條規定,企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計算折舊。那么對于設備、器具單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元,以及房屋和建筑物是否能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策呢?分類(lèi)歸納如下:

  企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的固定資產(chǎn):

 ?。ㄒ唬┰O備、器具單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元,可一次性扣除。

 ?。ǘ┰O備、器具單價(jià)超過(guò)500萬(wàn)元:

  1.對生物藥品制造業(yè),專(zhuān)用設備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn);對輕工、紡織、機械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn),可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域)

  2.其他行業(yè):如專(zhuān)門(mén)用于研發(fā),可采用縮短折舊年限或加速折舊的方法,對于不是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的固定資產(chǎn),不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

 ?。ㄈ┓课萁ㄖ?,如果是六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域的新購進(jìn)的房屋建筑物,不論是否超過(guò)500萬(wàn),可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;其他的房屋建筑物不能夠享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

  注:本文所稱(chēng)加速折舊政策包括加速折舊方法(雙倍余額遞減法或年數總和法),縮短折舊年限和一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除(簡(jiǎn)稱(chēng)一次性扣除)三種。

  六、個(gè)人所得稅分期繳納

  根據《關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2015〕116號)規定,自2016年1月1日起,全國范圍內的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉增股本時(shí),個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的,可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(含)分期繳納,個(gè)人股東獲得轉增的股本,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

  該文件還規定,自2016年1月1日起,全國范圍內的高新技術(shù)企業(yè)轉化科技成果,給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權獎勵,個(gè)人一次繳納稅款有困難的,可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(含)分期繳納,個(gè)人獲得股權獎勵時(shí),按照“工資薪金所得”項目。

  除了上述六項優(yōu)惠外,高新技術(shù)企業(yè)認定證書(shū)還是一個(gè)難得的國家級的資質(zhì)認證,更加容易得到社會(huì )和政府的認可,有利于企業(yè)的外部市場(chǎng)的開(kāi)拓,提高企業(yè)品牌影響力。此外,地方政府也可能會(huì )有相應的獎勵和出臺地方稅種優(yōu)惠政策。比如2019年1月9日,青島市財政局國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局下發(fā)了《關(guān)于貫徹執行省政府<關(guān)于調整城鎮土地使用稅稅額標準的通知>的通知》(青財稅〔2019〕1號 )規定,2019年1月1日以后認定的高新技術(shù)企業(yè),自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起,按現行城鎮土地使用稅稅額標準的50%計算繳納城鎮土地使用稅。

  因為高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策涉及的信息較多,也比較專(zhuān)業(yè),所以企業(yè)如果有任何相關(guān)的問(wèn)題,可以致電上海昶盾的專(zhuān)家顧問(wèn)咨詢(xún)溝通。

  上海昶盾 24H 聯(lián)系電話(huà): 18221346708 趙經(jīng)理 (專(zhuān)業(yè)咨詢(xún),答疑解惑)


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