小規模納稅人免征增值稅申報指南

　　根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規定，自2019年1月1日起，小規模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。為確保上述優惠政策應知盡知、應享盡享，我們根據相關政策規定編寫了《小規模納稅人免征增值稅申報指南》，供廣大納稅人參考。

　　例一、銷售貨物及勞務的增值稅小規模納稅人如何申報？

　　某超市為增值稅小規模納稅人，選擇按月申報。2019年1月份銷售商品取得含稅收入10.3萬元，開具普通發票。

　　業務分析：納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元，未超過免稅標準，免征增值稅。

　　報表填寫：銷售貨物開具普通發票相應收入應填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“（四）免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業免稅銷售額”（如為個體納稅人，填寫第11欄“未達起征點銷售額”），同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業免稅額”（如為個體納稅人，填寫第19欄“未達起征點免稅額”）。

　　例二、銷售服務、不動產和無形資產的小規模納稅人如何申報？

　　某餐廳為增值稅小規模納稅人，選擇按月申報。2019年1月份提供餐飲服務取得含稅收入10.3萬元，開具增值稅普通發票。

　　業務分析：納稅人取得不含稅收入為10.3÷1.03=10萬元，未超過免稅標準，免征增值稅。

　　報表填寫：提供餐飲服務開具普通發票相應收入應填寫主表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“（四）免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業免稅銷售額”（如為個體納稅人，填寫第11欄“未達起征點銷售額”），同時對應的免稅額填寫主表第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業免稅額”（如為個體納稅人，填寫第19欄“未達起征點免稅額”）。

　　例三、混業經營的小規模納稅人如何申報？

　　某酒店為增值稅小規模納稅人，選擇按月申報。2019年1月份提供餐飲、住宿服務取得不含稅收入8萬元，開具普通發票；銷售商品，取得不含稅收入2萬元，開具普通發票。

　　業務分析：納稅人合計取得不含稅收入合計10萬元，未超過免稅標準，免征增值稅。

　　報表填寫：銷售商品，提供餐飲、住宿服務相應收入應填寫主表“貨物及勞務”列、“服務、不動產和無形資產”列第9欄“（四）免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業免稅銷售額”（如為個體納稅人，填寫第11欄“未達起征點銷售額”），同時對應的免稅額填寫主表“貨物及勞務”列、“服務、不動產和無形資產”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業免稅額”（如為個體納稅人，填寫第19欄“未達起征點免稅額”）。

　　例四、代開或自開增值稅專用發票的小規模納稅人如何申報？

　　某汽修廠為增值稅小規模納稅人，選擇按月申報。2019年1月份提供修理修配勞務取得不含稅收入9萬元，其中：開具普通發票3萬元，代開專用發票3萬元，未開具發票3萬元。

　　業務分析：納稅人取得不含稅收入合計9萬元，未超免稅標準。但因其中3萬元代開了專用發票，根據政策規定，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，只有在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，才可以向主管稅務機關申請退還，否則應當繳稅。其余6萬元收入可以免稅。

　　報表填寫：代開增值稅專用發票3萬元部分正常填寫主表“貨物及勞務”列第1欄、第2欄，其余6萬元可以免稅，填寫主表“貨物及勞務”列第9欄“（四）免稅銷售額”、第10欄“其中小微企業免稅銷售額”（如為個體納稅人，填寫第11欄“未達起征點銷售額”），同時對應的免稅額填寫主表“貨物及勞務”列第17欄“本期免稅額”、第18欄“其中：小微企業免稅額”（如為個體納稅人，填寫第19欄“未達起征點免稅額”）。同時，代開專用發票時已提前預繳稅款，在申報環節已預繳稅款可以抵減應納稅額，“本期應補（退）稅額”為0。

　　因本文涉及的信息較多，也比較專業，所以企業如果有任何相關的問題， 可以致電上海昶盾的專家顧問咨詢溝通。

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